Дробление бизнеса – это использование нескольких организаций или ИП для искусственного перераспределения между ними выручки, имущества или работников.
Цель - налоговая экономия от применения спецрежимов или налоговых льгот.
В статье разберемся, какие признаки могут свидетельствовать о фиктивном дроблении бизнеса, на что ориентируются налоговые органы при их выявлении, какие последствия и риски это влечет.
Признаки дробления бизнеса в целях ухода от налогов
Основные признаки дробления бизнеса:
- снижение налоговой нагрузки компании на ОСН после появления новых партнеров, использующих спецрежимы или льготы;
- перевод сотрудников в новые фирмы без изменения функций и рабочих мест;
- взаимозависимость;
- взаимосвязанные виды деятельности, направленные на достижение общего результата;
- общие поставщики и покупатели, помещения, сайты, контактные телефоны.
Выявляя дробление бизнеса при камеральных и выездных проверках, налоговые органы ориентируются:
- на общие подходы к доказыванию дробления, изложенные в Письмах ФНС России;
- актуальные правовые позиции Верховного Суда РФ;
- арбитражную практику по налоговым спорам.
См. дополнительно:
- <Письмо> ФНС России от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051@ <О правовых позициях, сформированных судебной практикой и применяемых арбитражными судами при разрешении споров, связанных с установлением в действиях налогоплательщиков признаков "дробления бизнеса"> {КонсультантПлюс}
- <Письмо> ФНС России от 17.03.2022 N СД-4-2/3289@ "О налоговых преимуществах, установленных для IT-бизнеса" {КонсультантПлюс}
- <Письмо> ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}
- <Письмо> ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@ <О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц> {КонсультантПлюс}
Есть ли случаи, когда разделение бизнеса допустимо
Разделение бизнеса между юрлицами, контроль над которыми принадлежит одному лицу или группе лиц, не во всех случаях указывает на фиктивное дробление. Бизнес может быть разделен по объективным причинам, чтобы выполнить требования закона.
Примером служит деятельность организаций-застройщиков в ситуации, когда строятся (создаются) нескольких объектов недвижимости, каждый по отдельному градостроительному плану земельного участка или утвержденным проектам планировки территории либо по отдельным договорам о комплексном развитии территории.
По разъяснениям ФНС России, создание нескольких организаций-застройщиков для привлечения на эти цели денег от участников долевого строительства является законным разделением бизнеса (Письмо от 22.08.2024 N ЗГ-2-2/12008@).
Последствия выявления фиктивного дробления бизнеса
Когда налоговики выявляют фиктивное дробление бизнеса, это всегда имеет свои негативные последствия.
Прямые последствия:
₋ доначисления налогов, пеней, штрафов (до 40 процентов от суммы недоимки). Например, признав незаконным применение УСН, доначислят НДС и налог на прибыль;
₋ возбуждение уголовного дела (крупные нарушения - от 15 миллионов рублей, особо крупные - от 45 миллионов рублей);
₋ субсидиарная ответственность.
Непрямые последствия:
₋ приостановление операций по счетам, что может принести огромные убытки компании;
₋ запрет на отчуждение имущества;
₋ инициирование банкротства налоговым органом;
₋ потеря конкурентного преимущества.
Как снизить риски:
Чтобы снизить риски признания дробления незаконным, эксперты рекомендуют следующее:
- подготовить весомое обоснование наличия четкой и ясной бизнес-цели при изменении структуры компании (ее реструктуризации);
- вести реальный документооборот - то, что содержится в документах, должно отражать существующие факты хозяйственной жизни;
- подготовить подтверждение наличия операционной самостоятельности возникших компаний и обеспечить возможность доказывания этого факта;
- подготовить экономическое обоснование наличия у образованных компаний одинаковых контрагентов (например, уникальность продукции, ограниченность рынка сбыта или количества поставщиков);
- проводить качественную предварительную работу перед налоговой оптимизацией.
См. дополнительно в КонсультантПлюс:
- Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ. Является ли признаком дробления бизнеса то, что доходы от реализации товаров (работ, услуг) распределялись между несколькими лицами, которые прикрывали фактическую деятельность другого хозяйствующего субъекта (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
- Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ. Свидетельствует ли о дроблении бизнеса то, что у группы лиц одни и те же службы ведут бухучет, кадровое делопроизводство, оказывают им юридические услуги (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
- Путеводитель. Налоговые проверки (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
Как получить налоговую амнистию
Налоговая амнистия - это механизм прекращения обязанности по перечислению налогов, которые налогоплательщики не доплатили из-за дробления бизнеса, а также начисленных на их суммы пеней и некоторых штрафов.
Если выполнены условия применения амнистии, у налогоплательщика в общем случае прекращаются обязательства по уплате:
- сумм налогов, доначисленных за 2022 - 2024 гг. из-за дробления бизнеса;
- пеней, начисленных на эти суммы;
- штрафов за неуплату, неполную уплату таких налогов, назначенных по ст. 122 НК РФ;
- штрафов за грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения по ст. 120 НК РФ;
- штрафов за непредставление отчетности по общей системе налогообложения, которая не сдана из-за дробления, позволившего применить спецрежим. Они назначаются по п. 1 ст. 119 НК РФ.
Амнистия затрагивает тех, кто в 2022 - 2024 гг. - в любом из таких налоговых периодов - применял специальный налоговый режим и для этого воспользовался дроблением бизнеса.
Данная категория лиц подпадает под амнистию, если выполняются определенные условия.
Первое условие - решение по итогам налоговой проверки за 2022 - 2024 гг., которым инспекция доначислила недоплаченные из-за дробления налоги, вступило в силу в период с 12 июля 2024 г.
Второе условие - должны сложиться обстоятельства, при которых обязанность уплатить связанные с дроблением суммы налоговых доначислений, пеней и штрафов прекращается. Это происходит в любом из следующих случаев.
- От дробления бизнеса добровольно отказались.
- Дробление не установлено выездными проверками за 2025, 2026 гг.
- Выездные проверки за 2025, 2026 гг. не назначались.
- Организация скоро прекращает существование.
См. дополнительно в КонсультантПлюс:
- Готовое решение: Как применяется налоговая амнистия за дробление бизнеса (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
- <Письмо> ФНС России от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@ "О направлении рекомендаций по применению статьи 6 Федерального закона N 176-ФЗ" (вместе с "Рекомендациями по применению налоговой амнистии дробления бизнеса") {КонсультантПлюс}
- Вопрос: Может ли налогоплательщик для получения налоговой амнистии за дробление бизнеса изменить структуру бизнеса и уйти от дробления? (Подборки и консультации Горячей линии, 2025) {КонсультантПлюс}
