В ходе налоговой проверки инспекторы могут заподозрить, что сделка между компанией и ее контрагентом нереальная, а цель заключается лишь в получении необоснованной налоговой выгоды.
В статье разберемся, как проверяют реальность операций по сделкам, а также как доказать, что у вашей сделки таких признаков нет.
Как налоговые органы проверяют реальность операций по сделкам
Каких-то особых видов проверок для выявления нереальных операций по сделкам нет. Как и другие нарушения, нереальные сделки могут выявить в рамках камеральной, выездной проверки, а также в ходе других форм налогового контроля.
Перечень контрольных мероприятий зависит от конкретной ситуации, а также от вида проводимой проверки.
Как правило, для выявления нереальных операций по сделкам инспекторы:
- истребуют документы по сделке у вас и у вашего контрагента. Нередко инспекторы истребуют документы по цепочке движения товара - то есть у контрагентов второго, третьего и последующих звеньев;
Это нужно, чтобы выяснить конкретные обстоятельства совершения сделки: время, места нахождения поставщика и покупателя, места отправки и доставки товара, объем поставленных товаров, работ, услуг, их характеристики, лиц, от имени которых подписаны документы, и т.д., а также сравнить, как отражена сделка в документах, которые представили вы, и в документах, которые представил ваш контрагент. - допрашивают свидетелей (например, вашего руководителя, главного бухгалтера, работников, которые могут что-то знать о сделке). Допросить могут и руководителя (других сотрудников) контрагента;
В ходе допроса инспекторы будут выяснять детали сделки. Например, как вы узнали о контрагенте, как вели переговоры, были ли личные встречи ваших представителей и представителей контрагента, что вы делали для проявления должной осмотрительности, как доставлялся товар (выполнялась, работа, оказывалась услуга) и т.п. - осматривают помещения, территории, документы и предметы.
Например, для того чтобы проверить, действительно ли у вас есть то оборудование, которое вы купили согласно представленным документам; - назначают экспертизы.
Например, для того чтобы проверить, действительно ли документы по сделке подписаны теми лицами, которые в них указаны; - запрашивают сведения у банков, оператора платформы цифрового рубля.
Например, для того чтобы оценить характер движения денег по счетам у вас, ваших контрагентов, проверить нет ли "транзитных" переводов, обналичивания денег физлицами, выяснить, кто имеет доступ к счету, с каких IP-адресов используется система "клиент-банк"; - анализируют информацию из своих информационных систем, в том числе ту, которую получают от других госорганов и учреждений.
Например, для того чтобы оценить, обладал ли ваш контрагент ресурсами, которые нужны для выполнения обязательств по сделке (недвижимостью, транспортом, оборудованием, персоналом и т.п.), подавал ли отчетность в налоговые органы, платил ли налоги, нет ли признаков подконтрольности участников сделки одному лицу.
Если в ходе проверки будет доказано, что сделка нереальная, то ее в целях налогообложения учитывать не будут. Это может повлечь ответственность за неуплату налогов (сборов, взносов).
Если инспекторы выяснят, что операция в действительности была, но исполнена не тем лицом, которое указано в договоре (или не тем лицом, которому исполнение могло быть передано по закону или по договору), то будут применяться последствия исполнения обязательства ненадлежащим лицом.
См. подробности:
- Готовое решение: Встречная проверка (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
- Готовое решение: Искажение налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
- Готовое решение: Как представить документы по требованию налогового органа (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
- Готовое решение: Налоговая реконструкция (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
Как подтвердить реальность операций по сделке
В Налоговом кодексе РФ нет перечня конкретных критериев, документов или иных доказательств, которые подтверждают реальность операций по сделке, так как для разных ситуаций они могут отличаться.
Можно ориентироваться на признаки формального документооборота, которые у налоговых органов обычно вызывают подозрения. То есть вы должны быть готовы доказать, что у вашей сделки таких признаков нет.
Для этого, в частности, вам нужно иметь:
- все необходимые документы по сделке (договоры, товарные и транспортные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, платежные документы и др.), которые соответствуют установленным требованиям, не содержат ошибок, искажений и иных недочетов.
Также дополнительно можно представить проверяющим документы, которые подтверждают использование купленных товаров (работ, услуг) в вашей деятельности. Например, выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета; - документы, которые подтверждают, что контрагент был способен поставить вам тот объем товаров (выполнить тот объем работ, услуг), который заявлен в документах.
Например, сведения о численности его работников, наличии помещений, транспорта, оборудования, о лицензиях (если вид деятельности контрагента подлежит лицензированию), платежеспособности, репутации на рынке; - документы, которые подтверждают добросовестность контрагента и вашу осмотрительность при его выборе.
Например, данные из интернет-сервиса ФНС России "Прозрачный бизнес" (https://pb.nalog.ru/index.html), из которых следует, что у контрагента нет задолженности по налогам, он сдает отчетность, не нарушает налоговое законодательство, суммы его доходов и расходов, а также уплаченных налогов свидетельствуют о том, что он ведет деятельность (то есть суммы не нулевые и не минимальные); - документы, которые подтверждают "известность" контрагента на рынке.
Например, распечатки с его собственного интернет-сайта или с других рекламных, информационных сайтов.
См. подробности:
