Расчет пеней по налогам и страховым взносам: новые правила с 2025 года
В конце октября в рамках доработки налоговой реформы были приняты поправки в Налоговый кодекс. В статье рассмотрим важные новшества, касающиеся расчета пеней.
Как сейчас рассчитывают пени по налогам и страховым взносам
Размер пеней за неисполнение обязанности по уплате налогов (страховых взносов) в установленный срок рассчитывается исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки для расчета пеней.
Формула расчета пеней по налогам и страховым взносам следующая:
Пени можно рассчитать в один или несколько этапов. Это зависит от даты возникновения недоимки, количества календарных дней просрочки и изменения ставки для расчета пеней.
Пени по авансовым платежам по налогу отдельно не начисляются. Они рассчитываются в отношении общей суммы недоимки по налогам (взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ), в которую включаются авансовые платежи, не уплаченные в срок.
Пени считают со дня, следующего за сроком уплаты налога или взноса, по день погашения недоимки. День погашения недоимки - день перечисления ЕНП.
При расчете пеней по взносам на страхование от несчастных случаев количество дней просрочки считается со дня, следующего за сроком уплаты, по день уплаты взноса включительно.
Для организаций ставки для расчета пеней по налогам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ следующие:
· в период с 9 марта 2022 г. по 31 декабря 2024 г. - 1/300 ключевой ставки Банка России независимо от длительности просрочки;
В отношении ИП для расчета пеней по налогам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ применяется ставка 1/300 ключевой ставки Банка России независимо от количества дней просрочки.
Пени по взносам на травматизм рассчитываются за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от количества дней просрочки.
Пример. Расчет пеней по НДФЛ и взносам при просрочке платежа
Сальдо ЕНС на 24 октября нулевое. 25 октября организация представила уведомление об НДФЛ за период с 1 по 22 октября на 60 000 руб. и РСВ за 9 месяцев 2024 г., по которому надо уплатить 90 000 руб. взносов за сентябрь 2024 г. Срок уплаты - 28 октября. ЕНП 150 000 руб. организация перечислила 1 ноября. Ставка ЦБ в период просрочки 21%.
Пени за 4 дня просрочки с 29 октября по 1 ноября - 420 руб. (150 000 руб. x 21% / 300 x 4 дн.).
Пример. Расчет пеней по НДС при подаче уточненки
Сальдо ЕНС на 19 декабря - нулевое. 20 декабря организация подала уточненную декларацию по НДС за 3 кв. 2024 г. с суммой к доплате 30 000 руб. В результате образовалась недоимка 10 000 руб. (30 000 руб. / 3) по первому сроку платежа 28 октября и 10 000 руб. по второму сроку 28 ноября. С 28.10.2024 ставка ЦБ повысилась с 19% до 21%.
В день подачи уточненки 20 декабря нужно уплатить недоимку по декларации 20 000 руб. и пени. По первому платежу пени считаем за 53 дня с 29 октября по 20 декабря - 371 руб. (10 000 руб. x 21% / 300 x 53 дн.).
По второму платежу пени считаем за 22 дня с 29 ноября по 20 декабря - 154 руб. (10 000 руб. x 21% / 300 x 22 дн.).
Всего пени по НДС - 525 руб. (371 руб. + 154 руб.).
См. подробности:
Как уплачиваются пени по налогам и страховым взносам
Пени по налогам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ уплачиваются за счет денежных средств, учтенных на ЕНС. Составлять отдельные платежки для перечисления пеней не нужно.
При наличии положительного сальдо ЕНС инспекция последовательно зачтет средства для уплаты недоимки по НДФЛ и текущих платежей по этому налогу с момента, когда у налогового агента возникнет обязанность по его перечислению, затем остальной недоимки и других налогов, сборов, страховых взносов, а потом и пеней.
Внимание! Вы вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в том числе путем зачета ее в счет пеней, начисленных налоговой инспекцией и указанных в решении о привлечении вас к налоговой ответственности. Для этого надо подать соответствующее заявление.
См. подробности:
В каких случаях пени по налогам и страховым взносам не начисляются
Пени не начисляются на недоимку в размере, не превышающем величину положительного сальдо ЕНС (в соответствующий день), увеличенную на сумму, зачтенную в счет предстоящей обязанности лица по уплате налога, сбора, страховых взносов.
Данное положение позволяет организации (ИП) избежать пеней в ситуациях, когда положительное сальдо есть, но при формировании уведомления об исчисленных налогах допущена ошибка или уведомление по каким-то причинам не направлено.
Кроме того, пени по налогам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ не начисляют на недоимку в следующих случаях:
-
налогоплательщик самостоятельно скорректировал налоговую базу и сумму налога (убытков). Пени не начисляют со дня возникновения недоимки до срока уплаты налога на прибыль организаций (НДФЛ) за соответствующий налоговый период;
-
налогоплательщик произвел обратную корректировку налоговой базы и суммы налога (убытков);
-
налогоплательщик выполнил мотивированное мнение налогового органа, направленное ему при проведении налогового мониторинга;
-
плательщик выполнил письменные разъяснения о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Также пени не начисляются на недоимку, которую плательщик не мог погасить из-за препятствующих этому обстоятельств, за весь период их действия.
Такими обстоятельствами являются: -
арест его имущества по решению налогового органа;
-
приостановление операций по его банковским счетам или арест денежных средств (имущества) по решению суда.
Как будут рассчитываться пени с 2025 года
До конца 2024 г. действует так называемый правительственный мораторий на пени. А с начала 2025 г. оно перекочует в НК.
Так, с 01.01.2025 не будут начисляться пени на сумму недоимки, не превышающей размер положительного сальдо ЕНС в соответствующий календарный день просрочки, которое увеличено на зарезервированные суммы (то есть на сумму денег, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога). Если в какой-то день недоимка больше, чем сальдо ЕНС + зарезервированные суммы, то с превышения должны считаться пени за этот день.
С 1 января 2025 года будет 3 ставки для расчета пеней:
-
1/300 ключевой ставки Банка России за первые 30 календарных дней просрочки;
-
1/150 ключевой ставки Банка России с 31-го дня просрочки по 90-й включительно;
-
1/300 ключевой ставки Банка России за 91-й и последующие календарные дни просрочки.
Рассчитываться пени в зависимости от длительности просрочки будут следующим образом.
Если просрочка не превышает 30 дней, то пени рассчитываются по формуле:
Если просрочка составляет более 30 календарных дней, пени рассчитываются в несколько этапов:
За первые 30 календарных дней просрочки пени исчисляются по формуле:
Затем нужно рассчитать сумму пеней за период с 31-го по 90-й (включительно) календарные дни просрочки:
Далее рассчитываются пени за 91-й и последующие дни просрочки:
В конце получившиеся величины складываются.
Если ключевая ставка Банка России в периоде просрочки изменялась, пени рассчитываются отдельно за дни, в которых действовала та или иная ставка.
Разобраться в подробностях помогут фирменные материалы КонсультантПлюс:
· Калькулятор пеней по налогам и взносам
