ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» - самое важное с 2022 года

С 1 января 2022 г. операции по аренде (лизингу) учитываются в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Стандарт утвержден Приказом Минфина РФ №208н от 16.10.2018 г.

Если вы не перешли на учет аренды по ФСБУ 25/2018, сделайте это с 2022 года, внеся соответствующие изменения в учетную политику.

Главные новации стандарта

1. Каждая сторона договора аренды ведет бухгалтерский учет соответствующих объектов самостоятельно в соответствии ФСБУ 25/2018.
2. Введено новое понятие "объект учета аренды", стандарт определяет критерии объекта (п. 5 ФСБУ 25/2018).
3. Арендатор отражает в бухгалтерском учете право пользования активом и обязательство по аренде. Право пользования активом оценивается по фактической стоимости и амортизируется (за исключением некоторых случаев).
4. Арендатор может применить упрощенный порядок учета договоров аренды. Он допустим в отношении краткосрочной аренды и аренды малоценных объектов.
5. Арендодатель подразделяет аренду на финансовую и операционную. Аренда считается финансовой, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски. В остальных случаях аренда считается операционной. Учет финансовой аренды предполагает признание в качестве актива чистой инвестиции в аренду; доходы при этом признаются в виде процентных начислений по этой инвестиции.

Что меняется для арендатора

Арендатор при переходе на ФСБУ 25/2018 ведет учёт аренды всегда одинаково, не разделяя её на операционную и финансовую. В дебете активного счёта организация отражает не само имущество -  помещение, оборудование, автомобиль — а право пользования активом (ППА), на которое будет начисляться амортизация. В кредите пассивного счета указывается обязательство по аренде, которое будет погашаться.

В стандарте говорится, что учёт ППА должен быть аналогичен учёту схожих по характеру активов арендатора. Поэтому ППА учитывают на счёте, соответствующем сущности предмета аренды: чаще всего это счёт 01 «Основные средства», но может быть счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» или иной балансовый счет.

Арендатор может отказаться от бухучёта аренды по ФСБУ 25/2018 и отражать в текущих расходах арендные платежи без ППА и обязательства по аренде. Это право есть в трёх случаях (п. 11 ФСБУ 25/2018):

• срок аренды не больше 12 месяцев с даты передачи объекта аренды;
• рыночная стоимость объекта аренды без учёта износа не больше 300 тыс. рублей, а актив можно использовать независимо от других активов;
• организация имеет право применять упрощённый бухучёт (п. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.11.2011 г.).

Как отражать аренду у арендатора 

Арендатор, который ведёт текущий учёт, отражает в бухучёте право пользования активом и обязательства по аренде. В упрощённом бухучёте — только периодические арендные платежи.

С начала применения ФСБУ 25/2018 арендатор в упрощённом учёте не дисконтирует будущие платежи и не пересматривает отчётность за прошлые годы. В обычном бухучёте возможны два варианта:

1. Арендатор делает ретроспективный пересчёт данных учёта по договорам, которые истекают после окончания года, в котором начато применение ФСБУ 25/2018 (31 декабря 2022 года).

2. Арендатор отражает право пользования активом и обязательства по аренде на конец года, предшествующего переходу на применение ФСБУ 25/2018.

Что меняется для арендодателя

ФСБУ 25/2018 предусматривает, что арендодатель разделяет аренду на финансовую и операционную — от этого зависят проводки.

Для учёта финансовой аренды вводится новый вид актива — «инвестиции в аренду». Доходы признают в виде процентных начислений по этой инвестиции. Для операционной аренды сохраняются прежние правила учёта периодических поступлений.

Как отражать аренду у арендодателя

В упрощённом бухучёте арендодатель любую аренду отражает как операционную и ведёт учёт только периодических поступлений (п.28 стандарта). Исключение — договоры с правом выкупа предмета аренды или последующей субаренды (п. 11, 12 ФСБУ 25/2018).

В обычном бухучёте арендодатель делит аренду на финансовую и операционную. При финансовой аренде в активе отражает инвестиции в аренду, а доход отражает как процент от инвестиций. При операционной аренде ведёт учёт периодических поступлений.

Что арендодателю отразить в учетной политике в связи с переходом на ФСБУ 25/2018

Арен­до­да­тель от­ражает в учет­ной по­ли­ти­ке на 2022 г. сле­ду­ю­щие по­ло­же­ния (п.7 ФСБУ 25/2018):

• будет ли он при­ме­нять ФСБУ 25/2018 к тем до­го­во­рам неопе­ра­ци­он­ной арен­ды, ис­пол­не­ние ко­то­рых ис­те­ка­ет в 2022 г.;

• если арен­до­да­тель – субъ­ект ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ства и при­ме­ня­ет упро­щен­ные спо­со­бы учета, то будет ли он клас­си­фи­ци­ро­вать любую арен­ду как опе­ра­ци­он­ную (за ис­клю­че­ни­ем до­го­во­ров, по ко­то­рым право соб­ствен­но­сти на пред­мет арен­ды пе­ре­хо­дит к арен­да­то­ру или по ко­то­рым арен­да­тор может вы­ку­пить пред­мет арен­ды по сни­жен­ной цене);

• какой по­ря­док при­зна­ния до­хо­дов от арен­ды будет при­ме­нять арен­до­да­тель в от­но­ше­нии опе­ра­ци­он­ной арен­ды.

Когда и как переходить на ФСБУ 25/2018

Организации обязаны переходить на учёт по ФСБУ начиная с отчётности за 2022 год. Те, кто ведут упрощённый учёт, могут применять стандарт только к договорам, заключённым после 1 января 2022 года.

Чтобы перейти на бухучёт аренды по ФСБУ 25/2018, организация принимает решение по каждому договору в отдельности. Арендатор определяет, в отношении каких договоров он вправе применять упрощённый порядок учёта. Арендодатель выделяет договоры, которые относятся к финансовой аренде.

Переходя на ФСБУ 25/2018, сделайте ретроспективный пересчёт данных по всем договорам. Но если действие договора заканчивается в 2022 году, требования нового стандарта к нему можно не применять (п. 51 ФСБУ 25/02018).

Организация вправе облегчить себе переходный период, если вместо ретроспективного пересчёта на 31 декабря признает право пользования активом и обязательство по аренде, как это и обозначено в ФСБУ 25/2018.