Налоговая реконструкция: что это такое, когда и как проводится
Результатом налоговой проверки нередко становятся доначисления налогов, пени и штрафы. Но в отдельных случаях компания может обойтись без штрафов благодаря налоговой реконструкции. В статье расскажем, что такое налоговая реконструкция, в каких ситуациях ее можно применить.
Что такое налоговая реконструкция
В Налоговом кодексе РФ нет определения термина "налоговая реконструкция". На практике это понятие используется при расчете доначислений по налогам при доказанной необоснованной налоговой выгоде.
Налоговая реконструкция — это расчет налогов таким образом, как если бы налогоплательщик, получивший необоснованную налоговую выгоду, не исказил суть хозяйственной операции и ничего не нарушил.
Пример.
В ходе выездной проверки налоговый орган выяснил, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду, завысив расходы по налогу на прибыль и сумму вычетов по НДС при приобретении товаров через посредника.
При этом на самом деле товары были приобретены, но напрямую у продавца по более низкой цене. Если налоговый орган проведет налоговую реконструкцию, он учтет расходы и вычеты по НДС согласно документации продавца.
Без налоговой реконструкции налоговый орган полностью "снимет" расходы по налогу на прибыль и принятый к вычету НДС.
Когда проводят налоговую реконструкцию
При реконструкции налоговая инспекция рассчитает налоги исходя из реального экономического смысла сделки, с применением правильной системы налогообложения, налоговых ставок, с учетом документально подтвержденных расходов и вычетов НДС.Реконструкцию проводят в трех ситуациях, но только если инспекторы не ставят под сомнение реальность и деловую цель сделки.
Ситуация 1
Необоснованная налоговая выгода получена в результате дробления бизнеса. ИФНС рассчитает налоги по ОСН с учетом доказанных расходов, вычетов по НДС и с уменьшением обязательств на налоги, уже уплаченные в рамках спецрежимов.
Пример.
Налоговый орган доказал получение необоснованной налоговой выгоды при помощи дробления бизнеса: индивидуальный предприниматель на УСН сдавал в аренду часть помещения другому ИП на УСН.
При этом оба ИП являются взаимозависимыми, занимаются одним и тем же видом деятельности по одному адресу, пользуются одним оборудованием, плата за аренду не переводилась с момента заключения договора.
Исходя из этого, налоговый орган доказал, что фактически бизнес вел ИП-арендодатель, а деятельность арендатора номинальна: договор аренды между ИП был составлен только для того, чтобы можно было применять УСН, поскольку совокупный доход обоих ИП превышает лимиты доходов для применения УСН.
Налоговый орган доначислил ИП-арендодателю НДФЛ и НДС.
При этом НДС налоговый орган должен доначислить по расчетной ставке 20/120 (10/110), а не по ставке 20% (10%), так как НДС является частью цены и не должен уплачиваться из собственного имущества продавца.
Ситуация 2:
ИФНС переквалифицировала сделку. Налоги рассчитают так, как если бы компания заключила договор, соответствующий экономическому смыслу. Неподтвержденные расходы или их часть снимут, но доказанные реальные расходы учтут.
Пример.
Налоговый орган переквалифицировал в договор купли-продажи договор лизинга, по которому налогоплательщику было передано имущество.
В связи с этим налогоплательщик не имел права на применение повышающего коэффициента к амортизации в отношении этого имущества.
Налоговый орган "снимет" расходы на амортизацию только в части превышения, а не полностью, так как налогоплательщик имел право учитывать в расходах амортизацию, рассчитанную в обычном порядке.
Ситуация 3:
Налогоплательщик использовал формальный документооборот с технической компанией. Налоги рассчитают так, как если бы договоры были заключены напрямую с реальным исполнителем. Будут учтены только те расходы и вычеты НДС, которые приходятся на его долю.Если реальный исполнитель по сделке не установлен, вычет по НДС не предоставят.
Если налогоплательщик раскроет сведения о реальных исполнителях, то ИФНС может доказать умысел и увеличить штраф с 20 до 40% неуплаченного налога.
Пример.
Производитель оборудования продает его по цене 1 800 тыс. рублей, в том числе НДС 300 тыс. рублей. Компания приобрела оборудование через цепочку, состоящую из 4 посредников, в которой первой по счету была компания-однодневка.
Каждый последующий посредник увеличивал цену оборудования на 200 тыс. рублей. Конечная цена, по которой компания купила оборудование, составила 2 600 тыс. рублей, в том числе НДС 43 333,33 тыс. рубля.
Если компания заявит о возможности проведения реконструкции налоговых обязательств, инспекторы смогут произвести такой расчет: вычтут из расчета наценку, начиная с проблемного контрагента, и в налоговых целях оставят только расходы в таком размере, как если бы они были понесены при закупке напрямую у производителя.
В результате компания сможет признать вычет в размере 300 тыс. рублей и расходы по налогу на прибыль в размере 1,5 млн рубля.
См. дополнительно::
Разобраться в подробностях помогут фирменные материалы КонсультантПлюс:
• Готовое решение: Налоговая реконструкция (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
