Новая форма счета-фактуры с 1 октября: особенности и разъяснения
Начиная с 01.10.2024 плательщики НДС и налоговые агенты должны применять обновленную форму счета-фактуры, а также корректировочного счета-фактуры.
Изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 16.08.2024 N 1096.
В статье разбираем новшества и приводим ответы на частые вопросы.
Чем новая форма счета-фактуры отличается от старой
В строке 5а до 01.10.2024 указывается № п/п, а также № и дата документа об отгрузке. А начиная с 1 октября в этой строке не нужно указывать № п/п, но необходимо отразить наименование документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), на основании которого выставлен счет-фактура.
Добавили графу 14 в табличную часть форм. В ней отражают стоимость прослеживаемого товара без НДС.
Правительство также обновило правила заполнения форм, например:
- утратило силу требование об указании номера и даты платежки, свидетельствующей об уплате налога в бюджет, в строке 5 при составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в п. 4 ст. 174 НК РФ (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Это связано с тем, что еще с 01.01.2023 из п. 4 ст. 174 НК РФ исключено упоминание о налоговых агентах по НДС;
- уточнено, что налоговым агентам, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, нужно заполнять строку 5 счета-фактуры не только при приобретении на территории РФ товаров у определенных иностранных лиц, но и в случае выполнения работ (оказания услуг) такими лицами на территории России (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
- указано, в каких случаях требуется заполнение новой графы 14 счета-фактуры: она заполняется при реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в том числе в составе комплекта (набора), а также при передаче прослеживаемых товаров в составе выполненных работ (подп. «о» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);
Изменения в корректировочном счете-фактуре
В форму корректировочного счета-фактуры также добавлена графа 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях».Прописаны и правила заполнения этой графы:
₋ в графе 14 в строке А (до изменения) отражается стоимость поставленных/отгруженных товаров, подлежащих прослеживаемости, без НДС, в рублях, указанная в графе 14 счета-фактуры (счетов-фактур), к которому (которым) составлен КСФ по прослеживаемым товарам, в отношении которых произошло изменение цены (тарифа) и/или уточнение количества (объема);
₋ в графе 14 по строке Б (после изменения) нужно указать стоимость поставленных/отгруженных прослеживаемых товаров без НДС, в рублях, по товарам, подлежащим прослеживаемости, в отношении которых произошло изменение цены (тарифа) и/или уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и/или уточнения количества (объема);
₋ в графе 14 в строке В (увеличение) показывается разница, отражающая увеличение стоимости поставленных/отгруженных товаров, подлежащих прослеживаемости, без НДС, в рублях после изменения цены (тарифа) и/или количества (объема). Этот показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б графы 14. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается с положительным значением;
₋ в графе 14 в строке Г (уменьшение) необходимо указать разницу, отражающую уменьшение стоимости поставленных/отгруженных прослеживаемых товаров без налога НДС, в рублях после изменения цены (тарифа) и/или количества (объема). Данный показатель определяется как разница показателей, которые указаны в строках А и Б графы 14. Показатель, имеющий положительное значение, следует указать с положительным значением.
Новые правила ведения книги покупок и книги продаж
Дополнены правила ведения книг покупок и продаж, а также правила заполнения дополнительных листов к ним.
Покупатель, заполняющий в книге покупок графу 18 при увеличении количества прослеживаемых товаров и (или) графу 19 при увеличении их стоимости, приводит соответственно:
-
в графе 18 - данные из графы 13 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;
-
в графе 19 - данные из графы 14 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры.
Продавец, заполняющий в книге покупок графу 18 при уменьшении количества прослеживаемых товаров и (или) графу 19 при уменьшении их стоимости, переносит в соответствующую графу книги покупок следующий показатель:
-
в графу 18 - данные из графы 13 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры;
-
в графу 19 - данные из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.
Схожие изменения внесены в правила заполнения дополнительного листа книги покупок. Они дополнены положениями про заполнение аналогичных по содержанию граф 18, 19 дополнительного листа книги покупок при отражении данных корректировочного счета-фактуры.
Правила ведения книги продаж дополнены положениями о том, как заполнить графы 22, 23 книги продаж при регистрации корректировочного счета-фактуры.
Продавец, заполняющий графу 22 при увеличении количества прослеживаемых товаров и (или) графу 23 при увеличении их стоимости, переносит в соответствующую графу книги продаж следующие показатели:
· в графу 22 - данные из графы 13 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;
· в графу 23 - данные из графы 14 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры.
Покупатель, заполняющий в книге продаж графу 22 при уменьшении количества прослеживаемых товаров и (или) графу 23 при уменьшении их стоимости, приводит соответственно:
· в графе 22 - данные из графы 13 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры;
· в графе 23 - данные из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.
Схожие изменения внесены в Правила заполнения дополнительного листа книги продаж. Они дополнены положениями про заполнение аналогичных по содержанию граф 22, 23 доплиста книги продаж при отражении в нем данных по корректировочному счету-фактуре, в том числе запись по которому аннулируется из-за внесения исправлений.
Вам пригодятся образцы:
Разобраться в нюансах и сложностях помогут:
· Путеводитель. Счет-фактура (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
При оформлении счета-фактуры нередко возникают вопросы. Ответы и подробные рекомендации вы можете найти в СПС КонсультантПлюс.
Приведем несколько примеров.
В каком случае нужно оформлять корректировочный счет-фактуру, а в каком – исправительный?
Ответ: Корректировочный счет-фактура выставляется, если продавец и покупатель договорились изменить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). А исправительный счет-фактура составляется, если в первоначальном счете-фактуре есть ошибки, препятствующие покупателю принять НДС к вычету.
Какой счет-фактура (исправительный или корректировочный) должен быть выставлен поставщиком, если при приемке товара выявлена его недостача?
Ответ: Возможна ситуация, когда продавец выставил счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товара, а позднее при приемке товара покупателем была выявлена и документально зафиксирована недостача товара. Покупатель не стал отказываться от переданного товара и согласился принять фактически полученное количество товара.
Если стороны согласовали изменение договорных условий (уменьшили количество поставляемого товара и его стоимость), то в течение пяти дней после этого продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если же изменения в условия договора не вносятся и впоследствии предполагается допоставка, то составляется исправительный счет-фактура на фактически доставленное количество товара.
См. также:
Обязательно ли с 1 октября 2024 г. применять электронный счет-фактуру, в котором реквизит "Стоимость прослеживаемых товаров" указан как отдельный показатель?
Ответ: Нет. До 1 апреля 2025 г. можно применять Формат версии 5.01, приведенный в Приложении N 2 к Приказу ФНС России N ЕД-7-26/970@. Этот Формат предполагает передачу документа, в котором стоимость прослеживаемого товара не указана как отдельный показатель. С 1 апреля 2025 г. применяется только Формат версии 5.02.
См. также:
· Последние изменения: Счет-фактура (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
Организация на ОСН ошибочно выставила счет-фактуру в адрес покупателя. Какие действия должна предпринять организация в этом случае?
Ответ: Если вы плательщик НДС и ошибочно выставили счет-фактуру, то ваши действия зависят от того, на каком этапе вы выявили свою ошибку.
Если вы отразили ошибочный счет-фактуру в книге продаж, то аннулируйте его;
Если вы отразили ошибочный счет-фактуру в декларации по НДС, уменьшите налоговую базу по НДС, пересчитайте сумму налога и подайте "уточненку" за квартал, по итогам которого был аннулирован счет-фактура. Для заполнения декларации используйте данные из дополнительного листа книги продаж.
Если вы не успели зарегистрировать ошибочный счет-фактуру в книге продаж, то вам нужно зарегистрировать и сразу аннулировать его.
В любом из перечисленных случаев сообщите покупателю в произвольной форме о допущенной ошибке и отзовите у него ошибочный счет-фактуру. Иначе ошибочный "входной" НДС он примет к вычету, что может привести к занижению налога. За это его могут оштрафовать и начислить пени.
См.также: