Как подготовиться к изменениям по налогу на прибыль с 2025 года
С 1 января 2025 года вступят в силу масштабные изменения в Налоговый кодекс.
Что изменится в налогообложении прибыли организаций и как подготовиться к этим изменениям, расскажем в статье.
Какие изменения действуют при расчете налога на прибыль с 2025 г.
С 2025 г. надо учитывать следующие изменения:
· увеличена с 20 до 25% основная ставка налога на прибыль. Она применяется во всех случаях, если не действуют специальные ставки;
· в общем случае увеличена с 0 до 5% специальная ставка налога на прибыль для IT-компаний. При их реорганизации есть особенности в определении ставки;
· для малых технологических компаний законом субъекта РФ могут устанавливаться пониженные ставки налога, зачисляемого в региональный бюджет;
· для организаций, владеющих лицензиями на пользование определенными участками недр, а также при добыче нефти на отдельном участке недр в отношении прибыли от деятельности по их освоению действует ставка 20%. Условие ее применения - ведение раздельного учета доходов (расходов). 3% зачисляются в федеральный бюджет, 17% - в региональный, если иное не установлено законом субъекта РФ;
· предусмотрен федеральный налоговый инвестиционный вычет.
Кроме того, увеличен с 1,5 до 2 повышающий коэффициент к расходам, формирующим первоначальную стоимость ряда ОС и НМА, расходам на НИОКР, расходам по приобретению прав на использование программ для ЭВМ и баз данных. Коэффициент можно применять также к расходам на адаптацию и модификацию этих программ, баз данных и к правам на использование программно-аппаратных комплексов. Малые технологические компании при формировании первоначальной стоимости НМА могут списывать расходы на НИОКР с коэффициентом 2 без ограничения по видам НИОКР и без представления отчета, указанного в п. 8 ст. 262 НК РФ.
Как подготовиться к переходу на ставку 25% в целях налога на прибыль
Повышенную основную ставку надо применять к доходам, полученным с 1 января 2025 г., независимо от того, когда был заключен договор, в рамках которого их получили.
Рекомендуем уже сейчас подготовиться к повышению ставки. Переходные положения по вопросам налогообложения прибыли в связи с переходом на новую ставку не установлены ни в Федеральном законе от 12.07.2024 N 176-ФЗ, ни в Налоговом кодексе РФ. Трудностей при расчете налога на прибыль быть не должно. А вот в бухгалтерском учете может потребоваться внести корректирующие записи, например, если ваша организация применяет ПБУ 18/02 и на 31 декабря 2024 г. в бухучете числятся отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства.
· Можно ли учесть больше доходов в налоговой базе за 2024 г., к которой применяется ставка 20%, чтобы не учитывать их в налоговой базе за 2025 г., к которой применяется повышенная ставка 25%?Чтобы правильно рассчитать госпошлину, определите характер вашего иска.
Порядок признания доходов установлен Налоговым кодексом РФ и зависит от выбранного метода их признания (метод начисления или кассовый). Независимо от того, какой метод вы применяете, произвольно переносить признание доходов на иные периоды нельзя.
Так, если вы применяете метод начисления и отгрузите товар в январе 2025 г., доход по этой операции вы учтете в налоговой базе 2025 г., к которой применяется повышенная ставка 25%. Если же вы согласуете с покупателем перенос отгрузки товаров с января 2025 г. на декабрь 2024 г., то доход по этой операции вы учтете в налоговой базе 2024 г., к которой применяется ставка 20%. Для этого отгрузка товара должна фактически произойти в 2024 г. и это должно быть отражено в первичных документах.
· Можно ли перенести покупку и введение в эксплуатацию основного средства на 2025 г., чтобы при методе начисления учесть в налоговой базе по прибыли за 2025 г. больше расходов?
Если вы приобретаете ОС, то можете учесть в расходах:
₋ инвестиционный вычет (в том числе с 2025 г. новый федеральный инвестиционный вычет);
₋ амортизационную премию и начисленную амортизацию. При этом первоначальную стоимость ряда ОС можно с 2025 г. учесть в большем размере за счет повышения коэффициента, применяемого к расходам при формировании этой стоимости.
Эти расходы признавайте в установленных для них порядках. В частности, вы не можете применить амортизационную премию к части стоимости ОС, к которой применили инвестиционный налоговый вычет.
Если ОС приобретено и введено в эксплуатацию в 2025 г., то перечисленные выше расходы вы имеете право учесть в налоговой базе 2025 г., к которой применяется повышенная ставка 25%.
Если ОС вы приобрели и ввели в эксплуатацию в 2024 г., то переносить указанные расходы 2024 г. на 2025 г. нельзя. Если с целью увеличения расходов в налоговой базе за 2025 г. вы исказите учет такого ОС и налоговый орган это выявит, то он пересчитает налоговую базу за 2025 г. на основании п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Это может привести к доначислению налога за 2025 г., а также начислению пеней и штрафа.
· Можно ли не использовать накопленные убытки прошлых лет в 2024 г., а перенести их на 2025 г.?
Да, можно. Если у вас есть накопленные убытки прошлых лет, то вы можете не использовать их в 2024 г., а воспользоваться ими в 2025 г., так как использование убытков прошлых лет является правом, а не обязанностью. В таком случае вы сможете уменьшить налоговую базу, которая будет облагаться по повышенной ставке 25%. На уменьшение налоговой базы на эти убытки в 2025 - 2026 гг. по-прежнему действует 50%-ное ограничение.
Полезные материалы КонсультантПлюс:
