Новые правила по НДФЛ: июньские изменения

В мае-июне этого года Федеральный закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ внес изменения в порядок уплаты НДФЛ:

1. Изменение последовательности списания денежных средств с ЕНС.

2. Установление возможности досрочного списания со счета НДФЛ.

Разберемся подробнее, что означают эти нововведения для налоговых агентов.

Федеральный закон от 29.05.2023 N 196-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}

Для чего понадобились поправки

Дело в том, что из-за перехода на ЕНП и введения единого срока уплаты, региональные и местные бюджеты потеряли значительную часть поступлений в виде НДФЛ. Так как несмотря на то, что НДФЛ является федеральным налогом, зачисляется он по большей части в региональные бюджеты (85 %) и остаточно (15%) - в местные.

С начала года все поступающие на ЕНС денежные средства (НДФЛ, в том числе) засчитывались, в первую очередь, в счет погашения налоговой недоимки. Поэтому перечисляемые на ЕНС суммы НДФЛ поступали в региональные бюджеты уже после того, как за их счет была погашена недоимка, к примеру, по налогу на прибыль, НДС или страховым взносам.

В результате НДФЛ перечислялся в бюджеты не в полном размере, либо вообще туда не поступал из-за образовавшегося отрицательного сальдо ЕНС.

Поправки были необходимы, чтобы обеспечить более полные и регулярные поступления налога в региональные и местные бюджеты.

Изменение № 1

Федеральный закон 196-ФЗ изменил очередность принадлежности сумм единого налогового платежа. Это означает, что теперь в первую очередь с единого налогового счета спишут деньги в счет оплаты НДФЛ. А если у компании есть недоимка по НДФЛ, то средства направят сначала на ее погашение. Затем произведут списания денег на погашение текущих платежей по НДФЛ.

Таким образом, недоимку и текущие платежи по иным налогам и взносам не удастся заплатить до того, как будут погашены долг и текущие платежи по НДФЛ.

В чем плюс?

Налоговым агентам станет гораздо проще доказать, что они выполнили свои обязанности по НДФЛ перед бюджетом. До 29 мая возникали сложности именно с подтверждением уплаты НДФЛ.

Изменение № 2

C 29.06.2023 при положительном сальдо единого налогового счета (переплате) налоговики автоматически засчитают удержанный налоговым агентом НДФЛ в счет будущего исполнения обязанности по перечислению налога. НДФЛ спишут сразу после подачи уведомления не позднее следующего рабочего дня.

Эти же правила будут действовать, если компания направляет платежное поручение со статусом 02.

В чем сложность?

Налоговый агент уже не сможет отменить автоматический порядок списания по собственному заявлению.

Меняются ли сроки уплаты НДФЛ в связи с принятием Федерального закона N 196-ФЗ?

Срок уплаты НДФЛ налоговым агентом в бюджет не меняется.

Налоговые агенты должны уплачивать суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца в единый срок уплаты всех налогов - не позднее 28 числа текущего месяца, за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января, а за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Что в планах на ближайшее будущее?

Уже в 2023 году налоговым агентам планируют разрешить направлять уведомления об исчисленных суммах НДФЛ 2 раза в месяц: до 12-го числа текущего месяца и не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога.

В первом уведомлении нужно будет указать сумму налога, удержанную с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца (п. 1 ст. 4 проекта).

ст. 4, Проект Федерального закона N 369931-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (ред., внесенная в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 31.05.2023) {КонсультантПлюс}

Подача двух уведомлений будет являться правом, а не обязанностью налоговых агентов. Если налоговый агент не захочет воспользоваться данным правом, он сможет подавать уведомления в общем порядке не позднее 25 числа месяца уплаты НДФЛ, указывая в них сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную за период с 23 числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено уведомление, по 22 число текущего месяца 

Быть в курсе всех изменений вам помогут аналитические обзоры КонсультантПлюс:

• Обзор: "Основные изменения в налоговом законодательстве в 2023 году" (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}
• Обзор: "Поправки по основным направлениям налоговой политики: уточненный проект в Госдуме" (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}
• Обзор: "Что важного ждет бухгалтера в III квартале 2023 года" (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}